中级会计职称考试《会计实务》每日一练（7.18）

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　1

　　[简答题]A公司于2008年1月1日从证券市场购入B公司2007年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。2008年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，且其公允价值为925万元。2009年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

　　要求：

　　1.编制2008年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

　　2.编制2008年1月5日收到利息时的会计分录。

　　3.编制2008年12月31日确认投资收益的会计分录。

　　4.计算2008年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。

　　5.编制2009年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　6.编制2009年2月20日出售债券的会计分录。

　　参考解析：

　　1.编制2008年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本 　　　　　　1000

　　应收利息 　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1015.35

　　持有至到期投资——利息调整 　　　　　　34.65

　　2.编制2008年1月5日收到利息时的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　3.编制2008年12月31日确认投资收益的会计分录

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　50

　　持有至到期投资――利息调整　　　　7.92

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　57.92

　　4.计算2008年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

　　2008年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　43.27

　　5.编制2009年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1000①

　　持有至到期投资——利息调整　　　 26.73④

　　持有至到期投资减值准备　　　　　 43.27⑤

　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　5⑥

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　1000 ③

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　75 ②

　　6.编制2009年2月20日出售债券的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890 ①

　　可供出售金融资产——公允价值变动　75 ③

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35 ④

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1000②

　　借：投资收益　　 　　　　　　　　　　　5

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　5

　　2

　　[多选题]下列各项中，属于投资性房地产的有( )。

　　A.

　　持有并准备增值后转让的写字楼

　　B.

　　处于再开发期间的投资性房地产，再开发完成后仍将继续用于出租

　　C.

　　本企业以经营租赁方式租人后转租给其他方的建筑物

　　D.

　　出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但仍将继续用于出租

　　参考答案：B,D

　　参考解析：

　　选项A，对于一般企业来说，应该计入固定资产，不属于投资性房地产;选项C，因本企业不拥有该房地产的所有权，所以不能作为本企业的投资性房地产。

　　3

　　[单选题]甲公司以200万元的价格购入乙公司的某新产品专利权，发生相关税费20万元.为使该项无形资产达到预定用途支付专业服务费用10万元、测试费用5万元;该项无形资产用于生产某新型产品，为推广该新产品发生广告宣传费用50万元。甲公司该项无形资产的人账价值为( )万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　235

　　C.

　　220

　　D.

　　285

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　入账价值=200+20+10+5=235(万元)。推广新产品的费用，属于销售费用，不应计入无形资产的成本。

　　4

　　[判断题]为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确 定采用某会计政策，以后期问不得变更该会计 政策。 ( )

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　当法律法规要求变更，或者变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，企业可以变更会计政策。

　　5

　　[判断题]当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益;汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。 ( )

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑损失;当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

　　6

　　[多选题]下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.

　　账面价值大于其计税基础的资产

　　B.

　　账面价值小于其计税基础的负债

　　C.

　　超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.

　　按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　参考答案：C,D

　　参考解析：

　　资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B产生应纳税暂时性差异;选项C和D产生可抵扣暂时性差异。

　　7

　　[简答题]

　　甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：

　　(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。

　　2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

　　2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。

　　假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　①取得乙公司债券的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 10000(100×100)

　　贷：银行存款 10000

　　②取得丙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本 20000(20×1000)

　　贷：银行存款 20000

　　(2)

　　①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为：

　　借：应收利息 500

　　贷：投资收益 500

　　借：银行存款 500

　　贷：应收利息 500

　　持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，

　　会计分录为：

　　借：其他综合收益 1000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000

　　②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：

　　借：其他综合收益 4000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000

　　(3)

　　①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 5000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 4000(100×90-100×50)

　　其他综合收益 1000

　　②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分

　　录为：

　　借：资产减值损失 10000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 6000(16×1000-10×1000)

　　其他综合收益 4000

　　8

　　[简答题] 甲公司2×12至2×13有关投资业务如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以银行存款1400万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7500万元，除一项固定资产和一项存货分别增值1000万元和96万元以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述固定资产的预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，上述存货在2×12年年末全部对外销售。

　　(2)2×12年6月，甲公司将其账面价值为300万元的商品以420万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的净资产增加了1750万元，其中乙公司实现的净利润1250万元、可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益375万元、其他所有者权益变动增加125万元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付银行存款4000万元，自另一非关联方处取得乙公司40%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，以上交易的相关手续均于当日完成;甲公司原持有的对乙公司的20%股权的公允价值为2000万元。

　　其他资料：

　　假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”，且不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：

　　(1)计算2×12年1月1日甲公司投资时对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录;

　　(2)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表应确认的投资收益，并编制与权益法相关的会计分录;

　　(3)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值;

　　(4)计算2×13年1月1日甲公司个别财务报表中的初始投资成本，并编制相关的会计分录;

　　(5)计算购买日合并财务报表中的合并成本和合并商誉;

　　(6)计算甲公司合并财务报表中对损益的影响金额，并编制相关的调整分录。

　　参考解析：

　　(1)对损益的影响金额=7500×20%-1400=100(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　1500(7500 × 20%)

　　贷：银行存款　　1400

　　营业外收入　　100

　　(2)调整后的净利润=1250-1000/10-96-120+120/10/12×6=940(万元)

　　甲公司应确认的投资收益=940×20%=188(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　188

　　——其他综合收益　　75

　　——其他权益变动　　25

　　贷：投资收益　　188(940×20%)

　　其他综合收益　　75(375×20%)

　　资本公积——其他资本公积　　25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+188+75+25：1788(万元)

　　(4)甲公司个别财务报表中初始投资成本=购买日前甲公司原持有股权的账面价值为1788+本次投资应支付对价的公允价值为4000=5788(万元)

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　5788

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1500

　　——损益调整　　188

　　——其他综合收益　　75

　　——其他权益变动　　25

　　银行存款　　4000

　　(5)合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值2000+购买日新购入股权所支付对价的公允价值4000=6000(万元)

　　合并商誉=合并成本6000-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额9000×60%=600(万元)

　　(6)①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额直接计入当期损益。

　　②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益。

　　因此，甲公司合并财务报表中对损益的影响金额=(2000-1788)+75+25=312(万元)

　　调整分录如下：

　　借：长期股权投资　　212(2000-1788)

　　贷：投资收益　　212

　　借：其他综合收益　　75(375×20%)

　　资本公积　　25(125×20%)

　　贷：投资收益　　100

　　9

　　[单选题]

　　甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的产品不存在活跃市场。下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　应将A认定为一个单独的资产组

　　B.

　　应将A、B和C认定为一个资产组

　　C.

　　应将B和C认定为一个资产组

　　D.

　　应将A、B和C认定为三个资产组

　　参考答案：B　　参考解析：

　　由于A生产的产品不存在活跃市场，它的现金流入依赖于B或者C生产的最终产品的销售，因此，A很可能难以单独产生现金流入，其可收回金额很可能难以单独估计，选项A、D不正确;而对于B和C而言，其生产的产品虽然存在活跃市场，但是B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，B和C在产能和销售上的管理是统一的，因此，B和C也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回金额。因此，只有A、B和C三个工厂组合在一起(即将甲企业作为一个整体)才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合，从而将A、B和C三家工厂的组合认定为一个资产组，选项B正确。

　　10

　　[多选题]

　　下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.

　　股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.

　　可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.

　　未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　D.

　　当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

 

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